Die GmbH als Unternehmungsform - Ihre Gestaltung für mittelständische Betriebe

Vorwort zur 12. Auflage

Vorwort

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis

I Allgemeine Überlegungen zur Wahl der Unternehmensform mittelständischer Betriebe

1 Das Bedürfnis nach Haftungsbeschränkung

a) Die wirtschaftlichen Gegebenheiten

b) Möglichkeiten der Haftungsbeschränkung

2 Der Einfluss der Rechtsform auf Finanzierung und Kreditwürdigkeit

a) Beschaffung von Fremdkapital

b) Eigenfinanzierung durch die Gesellschafter

3 Überlegungen zur Steuerbelastung

4 Praktische Handhabung und leichte Anpassung

5 Möglichkeiten der Altersversorgung

der GmbH-Gesellschafter

a) Sozialversicherungspflicht von Gesellschafter-Geschäftsführern und anderen tätigen Gesellschaftern

b) Möglichkeiten zur freiwilligen Versicherung in der gesetzlichen Rentenversicherung

c) Unterschied in der steuerlichen Behandlung zwischen Pflichtversicherung und freiwilliger Versicherung

d) Bildung von Pensionsrückstellungen bei betrieblichen Versorgungs-zusagen

e) Abschluss von Lebensversicherungen

6 Vorschriften der Handwerksordnung

a) Berechtigung zum selbstständigen Betrieb eines Handwerks

b) Allgemeine Voraussetzungen für die Eintragung eines Handwerks-betriebs in die Handwerksrolle

c) Eintragungsvoraussetzungen für eine GmbH

7 Die Rechtsform im Hinblick auf die Sicherung der Nachfolge im Familienunternehmen1

a) Generationenüberbrückung durch fremde Geschäftsführer bei der GmbH

b) Freibetrag und verminderter Wertansatz nach § 13a ErbStG für GmbH-Anteile im Privatvermögen nur bei wesentlicher Beteiligung

II Handelsrechtliche Vor- und Nachteile der GmbH gegenüber Personenunternehmen

1 Haftung

2 Geschäftsführung und Vertretung

3 Gesellschafterwechsel1

4 Firmenbezeichnung

5 Verwaltungs- und Handhabungspraxis

6 Notarielle Form beim GmbH-Vertrag

7 Mitbestimmung und Bildung eines Aufsichtsrates

8 Erbregelungen

9 Möglichkeit der Beteiligung von stillen Gesellschaftern

10 Notwendigkeit der Insolvenzanmeldung bei Überschuldung1

11 Nachteile der GmbH bei Auflösung der Gesellschaft

III Die kleine AG als Alternative zur GmbH

IV Die englische Limited in Konkurrenz zur GmbH

V Steuerliche Behandlung der GmbH und ihrer Gesellschafter unter Berücksichtigung der Vor- und Nachteile gegenüber Personenunternehmen

1 Allgemeines

2 Besteuerung der GmbH durch die Körperschaftsteuer

a) Steuerpflicht

b) Die Ermittlung des Einkommens als Besteuerungsgrundlage

c) Behandlung der Einpersonen-Gesellschaft

d) Die Höhe der Körperschaftsteuer1

e) Freibetrag für bestimmte Körperschaften

f) Berücksichtigung von Verlusten

3 Besteuerung der Gesellschafter der GmbH durch die Einkommensteuer

a) Zuordnung der Einkünfte

b) Ermittlung der Einkünfte

c) Einbehaltung und Anrechnung der Kapitalertragsteuer

d) Halbeinkünfteverfahren

4 Die wichtigsten Unterschiede zwischen GmbH und Personenunternehmen bei der Einkommensbesteuerung

a) Belastung der nicht ausgeschütteten Gewinne

b) Belastung bei ausgeschütteten Gewinnen

c) Unterschiede bei Verlustsituationen

d) Unterschiede in der Einkommensermittlung aa) Dem Betrieb dienende Grundstücke und sonstige Wirtschaftsgüter im Eigentum von einzelnen Gesellschaftern

5 Besteuerung des Unternehmens mit Gewerbesteuer

a) Steuerlicher Vorteil der GmbH bei der Gewerbesteuer aa) Abzugsfähigkeit der Bezüge von Gesellschafter-Geschäftsführern

b) Steuerlicher Nachteil der GmbH bei der Gewerbesteuer aa) Gewerbebetrieb kraft Rechtsform

6 Vermögensteuer bis 31.12.1996

7 Umsatzsteuer

8 Erbschaftsteuer

9 Besteuerung bei Anteilsveräußerung

10 Grunderwerbsteuer

VI Mögliche Gestaltungen zur Überwindung der steuerlichen Nachteile der GmbH

1 Vergleich der Grenzsteuersätze bzw. Spitzensteuersätze

a) Spitzensteuersatz bei Freiberuflern

b) Spitzensteuersatz bei Einzelkaufleuten

c) Spitzensteuersatz bei GmbH und Gesellschafter

d) Vergleich der Spitzensteuersätze

2 Vergleich der ertragsteuerlichen Belastung

a) Beispiele zur Ermittlung der Steuerbelastung bei einem Freiberufler

b) Beispiele zur Ermittlung der Steuerbelastung bei einem Einzelkaufmann

c) Beispiele zur Ermittlung der Steuerbelastung bei einer Einpersonen- GmbH und ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer aa) Vollausschüttung

d) Vergleich der Ergebnisse

e) Beispiel zur Ermittlung der Steuerbelastung bei einer GmbH im Vergleich zu einer OHG

3 Gestaltungsmöglichkeiten unter ertragsteuerlichen Gesichtspunkten

a) Geringes Stammkapital verbunden mit Darlehensfinanzierung

b) Geringes Stammkapital verbunden mit typischer stiller Beteiligung

c) Betriebsaufspaltung

4 Die Vorteile der Betriebsaufspaltung

a) Körperschaftsteuer und Einkommensteuer

b) Gewerbesteuer

5 Die Durchführung der Betriebsaufspaltung

a) Echte und unechte Betriebsaufspaltung

b) Keine Anwendung des Umwandlungsteuergesetzes

c) Anwendung des Umwandlungsteuergesetzes?

d) Mitwirkung des Betriebsrates bei einer Betriebsaufspaltung

VII Umwandlung eines Personenunternehmens

1 Umwandlung eines Einzelunternehmens oder einer Personengesellschaft in eine GmbH

a) Umwandlung nach dem Umwandlungsteuergesetz

b) Einzelveräußerung der Wirtschaftsgüter an die GmbH

c) Sonderfall der Umwandlung einer GmbH & Co. KG in eine GmbH

2 Umwandlung einer GmbH in ein Personenunternehmen

3 Neuregelungen des Umwandlungssteuerrechts ab 2007

VIII Die für die GmbH maßgeblichen handels- und steuerrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften

1 Allgemeines über die Einflüsse der Rechtsform auf Rechnungslegung, Buchführung und Bilanz

Gliederungsvorschriften

Anhang und Lagebericht

Kürzere Fristen

Bewertung

Prüfungspflicht

Offenlegung

2 Jahresabschluss und Lagebericht der GmbH

3 Größenklassen

4 Gliederungsvorschriften bei der Rechnungslegung

a) Allgemeine Gliederungsgrundsätze

b) Bilanz

c) G + V-Rechnung

5 Prüfung

6 Offenlegung

7 Zu beachtende Fristen

8 Stammkapital und Rücklagen

9 Gewinnverteilung

10 Verlustausweis

11 Überschuldung

12 Die für die GmbH maßgeblichen handels- und steuer-rechtlichen Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze

a) Das Verhältnis von handels- zu steuerrechtlicher Bewertung

b) Die handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften

c) Die steuerrechtlichen Bewertungsvorschriften

IX Die GmbH im Bereich der freien Berufe

1 Voraussetzungen zur Berufsausübung mittels einer GmbH

a) Allgemeines zur Zulässigkeit der GmbH im freiberuflichen Bereich

b) Zur Anerkennung von Steuerberatungsgesellschaften und Wirtschafts-prüfungsgesellschaften

c) Zur Anerkennung von Rechtsanwaltsgesellschaften

2 Die wesentlichen Vor- und Nachteile einer GmbH für Freiberufler

a) Vorteile aa) Nachfolge

b) Nachteile

c) Weitgehende vertragliche Gestaltungsmöglichkeiten bei einer GmbH

3 Steuerliche Folgen beim Übergang einer Einzelpraxis oder einer Sozietät auf eine GmbH

a) Auswirkungen für bisherige Praxisinhaber und nunmehrige GmbH-Gesellschafter

b) Auswirkungen bei der GmbH

c) Steuerliche Folgen der Auflösung der GmbH

X Die GmbH im Hinblick auf künftige Gesetzesänderungen

1 Änderungen des GmbH-Rechtes

2 Änderungen des Aktienrechtes

3 Neue Rechtsform: Europäische AG (Societas Europea – SE)

4 Einbeziehung der GmbH & Co. KG in die Rechnungs-legungsvorschriften für Kapitalgesellschaften

5 Verschärfung der Sanktionen bei Versäumnis der Offenlegungspflichten

6 Änderungen des HGB

a) Modernisierung des Handelsregisters und Einführung eines Unter-nehmensregisters

b) Änderung der Rechnungslegungsvorschriften

7 Neue Entwicklungen im Bereich der Freiberufler-GmbH

a) Partnerschaftsgesellschaft seit 01.07.1995

b) Erweiterung des Kreises der freien Berufe, für die eine GmbH in Betracht kommt

8 Änderungen im Bereich der Besteuerung

a) Änderungen im Bereich der Körperschaftsteuer

b) Änderungen im Bereich der Gewerbesteuer

c) Änderungen bei der Vermögensteuer

d) Neuregelungen des Umwandlungssteuerrechts ab 2007

e) Reform der Erbschaftsteuer

f) Unternehmensteuerreform 2008

9 Änderungen bei der Sozialversicherung

XI Zusammenfassende Übersicht über die rechtliche Handhabungspraxis der GmbH im Vergleich zu Personenunternehmen

1 Gründung

a) Voraussetzungen

b) Rechtsfähigkeit

c) Gesellschaftsvertrag

d) Firma

e) Eintragung ins Handelsregister

f) Gesellschafter

g) Einpersonen-Gesellschaft

2 Beteiligung, Finanzierung, Haftung

a) Beteiligung der Gesellschafter am Gesellschaftsvermögen

b) Art der Einlage

c) Kapital und Mindesteinzahlung

d) Gesellschaftsvermögen

e) Übertragung der Beteiligung

f) Haftung und Leistung von Nachschüssen

3 Das Wirken der GmbH

a) Organe

b) Geschäftsführung (Innenverhältnis)

c) Vertretung (Außenverhältnis)

4 Ergebnisbeteiligung und Entnahmerechte

a) Gewinn- und Verlustverteilung

b) Entnahmerecht (Gewinnausschüttung)

5 Informations- und Kontrollrechte der Gesellschafter

6 Rechnungslegung und Publizität

a) Bestandteile des Jahresabschlusses

b) Lagebericht

c) Offenlegungspfl icht

d) Form der Offenlegung

e) Umfang der Offenlegung (offenzulegende Unterlagen)

f) Allgemeine Zielvorschrift für Jahresabschluss (Generalklausel)

g) Fristen für Aufstellung und Feststellung des Jahresabschlusses und des Lageberichts

h) Angabe der Vorjahrespositionen

i) Gliederung der Bilanz

k) Form und Gliederung der G+V-Rechnung

l) Bilanzierungshilfen

m) Bewertungsvorschriften

n) Bilanzvermerke

o) Prüfung durch externen Abschlussprüfer

p) Gesetzliche Sanktionen bei Verstoß gegen RechnungsundOffenlegungspfl ichten

7 Liquidation

XII Zusammenfassende Übersicht über die Behandlung der GmbH und ihrer Gesellschafter bei den verschiedenen Steuerarten im Vergleich zu Personenunternehmen

1 Grundsätzliches

2 Gewerbesteuer

3 Körperschaftsteuer

4 Einkommensteuer der Gesellschafter

5 Kapitalertragsteuer

6 Umsatzsteuer/Mehrwertsteuer

7 Grunderwerbsteuer

8 Erbschaftsteuer

XIII Fünfundzwanzig Thesen über Eignung und Gestaltung der GmbH für mittelständische Betriebe

Anhang

1 Beispiel eines Gesellschaftsvertrages1

2 Beispiel eines Geschäftsführer-Dienstvertrages

3 Beispiel für eine Beiratsordnung

4 Beispiel einer Versorgungszusage an den Geschäftsführer

5 Beispiel für eine stille Beteiligung an einer GmbH (typische stille Gesellschaft)

6 Beispiel für einen Forderungsverzicht mit Besserungs-verpfl ichtung

7 Beispiel einer Rangrücktrittserklärung für Gesellschafter-darlehen

zur Vermeidung einer Überschuldung

8 Beispiel eines Geschäftsführer-Dienstvertrages (einfache Form für nebenberufliche Tätigkeit mit gering-fügiger Beschäftigung und pauschalierter Lohnsteuer)

Literatur

Sachregister