Besteuerung, Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen - Festschrift für Professor Dr. Norbert Krawitz

Über Norbert Krawitz

Inhaltsverzeichnis

I. Besteuerung der Unternehmen

Irrungen und Wirrungen bei verdecktem Einkommen (vGA) Ein Gegenentwurf zur herrschenden Lehre

Inhaltsverzeichnis

1 Die vGA nach derzeit herrschender Lehre

2 Zweck des § 8 Abs. 3 KStG aus Sicht der Kapitalgesellschaft

2.1 Ergebnisneutrale Vorgänge bei der Kapitalgesellschaft

2.2 Ungerechtfertigte Einkommensminderungen

2.3 Gewinn- und Einkommensminderungen

2.4 Zum Verhältnis von § 8 Abs. 3 Satz 2 zu § 8 Abs. 3 Satz 1 KStG

2.5 Folgerungen aus aufgedeckten Einkommenserhöhungen

3 Steuerfolgen beim Gesellschafter

3.1 Grundsätzlich erfolgsunwirksame Vorgänge beim Gesellschafter

3.2 Einkommenswirksame Vorgänge beim Gesellschafter

3.3 Divergenzeffekt, Satzungsklauseln und Kapitalerhaltung

3.4 Zur Behandlung überhöhter Pensionsrückstellungen nach h. L.

3.5 Teilwertabschreibung und „vGA“

4 Fazit

Literatur

Der Einfluss der Finanzmarktkrise auf die Festlegung und Prüfung von internationalen Verrechnungspreisen

Inhaltsverzeichnis

1 Grundlegung und Problemstellung

2 Ausgewählte Problembereiche des Einflusses krisenbedingter Verluste auf die internationalen Verrechnungspreise

2.1 Der Einfluss krisenbedingter Verluste auf die neue Einigungsbereichsbetrachtung des § 1 Abs. 3 AStG

2.1.1 Der hypothetische Fremdvergleich i.S.v. § 1 Abs. 3 Satz 5 AStG

2.1.2 Die Bestimmung von Preisgrenzen aus betriebswirtschaftlicher Sicht

2.1.2.1 Preisuntergrenzen

2.1.2.2 Preisobergrenzen

2.1.2.3 Konsequenzen für die steuerliche Einigungsbereichsbetrachtung

2.2 Krisenbedingte Verluste im Hinblick auf die betriebliche Funktion der einzelnen Konzerngesellschaft

2.2.1 Verluste bei verbundenen Produktionsgesellschaften

2.2.1.1 Produktionsgesellschaft als Eigenproduzent

a) Definition des Eigenproduzenten

b) Residualgewinn/-verlust bei Entrepreneurgesellschaften der Produktion

c) Verrechnungspreisbestimmung für Lieferungen an verbundene Abnehmer

2.2.1.2 Produktionsgesellschaft als Lohnfertiger

a) Definition des Lohnfertigers

b) Cost-plus-Preis bei Routinegesellschaften der Produktion

c) Höhe des Gewinnaufschlags in Verlustsituationen

2.2.2 Verluste bei verbundenen Vertriebsgesellschaften

2.2.2.1 Vertriebsgesellschaft als Eigenhändler

a) Definition des Eigenhändlers

b) Residualgewinn/-verlust bei Entrepreneurgesellschaften des Vertriebs

c) Verrechnungspreisbestimmung für Leistungen an verbundene Eigenhändler

2.2.2.2 Vertriebsgesellschaft als "low-risk-distributor"

a) Definition des "low-risk-distributors"

b) Angemessene Nettomarge bei Routinegesellschaften des Vertriebs

c) Höhe der Nettomarge in Verlustsituationen

2.3 Sonderproblem: Anlaufverluste bei Vertriebsgesellschaften

2.4 Relevanz von Informationen aus Datenbanken für die Verrechnungspreisbestimmung in krisenbedingten Verlustsituationen

2.4.1 Zulässigkeit der Verwendung von Informationen aus Datenbanken

2.4.2 Bedeutung von Informationen aus Datenbanken bei den gewinnabhängigen Methoden

2.4.3 Einfluss der Finanzmarktkrise auf die Verwendungsmöglichkeiten von Informationen aus Datenbanken

2.5 Übertragung von Verlustpotenzial bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen

2.5.1 Verlagerung von Auslandsfunktionen ins Inland als Instrument des konzerninternen Verlustausgleichs

2.5.2 Verlagerung verlustbringender Inlandsfunktionen ins Ausland

3 Fazit

Literaturverzeichnis

Steuerliche Behandlung der Verschmelzung von Kapitalgesellschaften auf Anteilseignerebene

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Steuerbefreiung von Gewinnen aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften nach § 8b KStG

3 Verschmelzung als Veräußerung (= entgeltlicher Anteilstausch) auf Ebene des Gesellschafters der übertragenden Körperschaft

3.1 Rechtslage nach dem UmwStG 1995

3.1.1 Veräußerungspreis für die Anteile an der übertragenden Kapitalgesellschaft und Anschaffungskosten für die Anteile an der übernehmenden Kapitalgesellschaft

3.1.2 Kein Eintreten der neuen Anteile in die Rechtsstellung der untergegangenen Anteile an der übertragenden Körperschaft

3.1.2.1 Bedeutung und Rechtsfolgen einer solchen gesetzlichen Regelung

3.1.2.2 Gesetzliche Regelung

3.1.2.3 Keine Übertragbarkeit der Grundsätze zu einbringungsgeborenen Anteilen

3.1.3 Keine Hinzurechnung nach § 12 Abs. 2 Satz 2 UmwStG 1995

3.2 Rechtslage nach dem UmwStG i.d.F. des SEStEG

3.2.1 Wahlrecht zur Buchwertfortführung

3.2.2 Ansatz der untergehenden Anteile an der übertragenden Körperschaft mit dem gemeinen Wert

3.2.3 Ansatz der untergehenden Anteile an der übertragenden Körperschaft mit dem Buchwert

4 Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

Der Finanzierungsgrad der privaten Altersvorsorge als Entscheidungskriterium der Rechtsformwahl

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Relevante Sozialversicherungsrechtliche Bestimmungen

2.1 Die Sozialversicherungspflicht des GmbH-Geschäftsführers

2.2 Die Sozialversicherungspflicht des Einzelunternehmers

3 Relevante steuerrechtliche Regelungen

3.1 Die Besteuerung des Unternehmenserfolges

3.2 Der Verlustabzug nach § 10d EStG

3.3 Die steuerliche Behandlung von Altersvorsorgebeiträgen

4 Das Modell zur Beschreibung des Finanzierungsgrads

5 Analyse des Finanzierungsgrads

5.1 Der Finanzierungsgrad bei ausschließlicher Gewinnsituation

5.2 Der Finanzierungsgrad unter Berücksichtigung von Verlusten

5.2.1 Die Wirkung der Erhöhung des Prozentsatzes der Abzugsfähigkeit

5.2.2 Die Wirkung des zeitlichen Anfalls von Verlusten

6 Fazit

Literaturverzeichnis

Steuerliche Gewinnrealisierung bei Mehrkomponentengeschäften

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Abgrenzung von Mehrkomponentengeschäften

3 Konzeptionen der Gewinnrealisierung bei Mehrkomponentengeschäften

3.1 Konzeption der hinausgezögerten Umsatzrealisation

3.2 Konzeption der Umsatzaufgliederung

3.3 Konzeption der Kostenabgrenzung

4 Steuerliche Beurteilung

4.1 Darstellung

4.2 Kritik

4.2.1 Grundsätzliche Kritik

4.2.2 Verschärfung der Fehlbilanzierung aufgrund unzureichender Rückstellungsbildung

4.2.3 Rückstellungsansatz dem Grunde nach

4.2.4 Rückstellungsansatz der Höhe nach

4.2.4.1 Ansammlung von Rückstellungen

4.2.4.2 Abzinsung von Rückstellungen

4.2.4.3 Berücksichtigung von Preis- und Kostensteigerungen

5 Fazit und Ausblick

Literaturverzeichnis

Auslandseinkünfte aus Betriebsstätten und Kapitalgesellschaftsanteilen in der Gewerbesteuer

Inhaltsverzeichnis

1 Vorbemerkung

2 Ziel und Zweck der Gewerbesteuer

3 Auslandseinkünfte aus Anteilen an Kapitalgesellschaften

3.1 Nicht-DBA-Fall

3.1.1 Gewerbesteuerliches Schachtelprivileg

3.1.2 Problemfelder

3.1.2.1 Beteiligungsähnliche Genussrechte

3.1.2.2 Kein Korrespondenzprinzip für verdeckte Gewinnausschüttungen

3.1.2.3 Aktivitätskatalog

a) Allgemeines

b) Tochtergesellschaft als Landes- und Funktionsholding

c) Aktiv tätige Enkelgesellschaften und passiv tätige Tochtergesellschaft

3.1.2.4 Tatsächliche und fiktive Betriebsausgaben

3.1.2.5 Teilwertabschreibungen

3.1.3 Sonderkonstellationen

3.1.3.1 Holding-, Kredit- und Versicherungsunternehmen

3.1.3.2 Hinzurechnungsbesteuerung

3.1.3.3 Einkünfte aus Anteilen an Investmentvermögen

3.2 DBA-Fall

3.2.1 Mutter-Tochter-Richtlinie

3.2.2 DBA-Schachtelprivileg

3.2.2.1 Spezialregelung in § 9 Nr. 8 GewStG

3.2.2.2 Vorrang des DBA-Schachtelprivilegs

3.2.2.3 Dividendenbegriff des § 9 Nr. 8 GewStG

3.2.3 Steueranrechnung

4 Ausländische Betriebsstätteneinkünfte

5 Schlussbetrachtung

Literaturverzeichnis

Die einer Kapitalgesellschaft nachgeordnete Mitunternehmerschaft im Rahmen der Zinsschranke

Inhaltsverzeichnis

1 Grundlagen der Zinsschrankenregelung

1.1 Rechtsentwicklung der Abzugsbeschränkung für Zinsaufwendungen

1.2 Temporäres Betriebsausgabenabzugsverbot für Zinsaufwendungen

1.3 Betriebswirtschaftliche Folgen der Abzugsbeschränkung

2. Sonderregelung für einer Kapitalgesellschaft nachgeordnete Mitunternehmerschaften

2.1 Grundfragen der Sonderregelung

2.2 Entsprechende Anwendung des § 8a Abs. 2 KStG bei nicht konzernzugehörigen nachgeordneten Mitunternehmerschaften

2.2.1 Nachgeordnete Mitunternehmerschaft als inländischer konzernzugehöriger Betrieb

2.2.2 Keine schädliche Gesellschafterfremdfinanzierung der nachgeordneten Mitunternehmerschaft

2.3 Entsprechende Anwendung des § 8a Abs. 3 KStG für konzernzugehörige nachgeordnete Mitunternehmerschaften

2.3.1 Eigenkapital-Escape bei konzernzugehöriger Mitunternehmerschaft

2.3.2 Keine schädliche externe Gesellschafterfremdfinanzierung konzernzugehöriger Mitunternehmerschaften

3 Zinsvortrag und nachgeordnete Mitunternehmerschaften

3.1 Vortrag nicht abgezogener Zinsaufwendungen der Mitunternehmerschaft

3.2 Unmittelbarer bzw. mittelbarer Gesellschafterwechsel an einer Mitunternehmerkapitalgesellschaft

4 Ergebnis: Sonderregelung für einer Kapitalgesellschaft nachgeordnete Mitunternehmerschaften führt zu einer Einschränkung des Grundsatzes der Finanzierungsfreiheit

Literaturverzeichnis

Senkung der tariflichen Einkommensteuer als Beitrag zur Bewältigung der Krise

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Warum eine Einkommensteuersenkung?

3 Einkommensteuersenkungen des Maßnahmenpaketes II ein erster Schritt

4 Die Hypothek der kalten Progression

5 Neuere empirische Studien

6 Einkommensteuersenkung – aber wie?

7 Gegenfinanzierung

8 Fazit

Literaturverzeichnis

Gemeinsame Wirkungen von steuerlicher Gewinnermittlung und Verlustverrechnung – ein Simulationsmodell

Inhaltsverzeichnis

1 Einführung

2 Steuerwirkungen der Gewinnermittlung und der Verlustverrechnung im Schrifttum eine subjektive Auswahl

3 Simulationsmodell

3.1 Modell vor Steuern

3.2 Gewinnermittlungsregeln

3.3 Verlustverrechnungsregeln

3.4 Tarif, Überblick über die untersuchten Fälle, Simulationsdaten

3.5 Ergebnisse, Analyse und Variationsrechnungen

4 Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

Entstrickungsbesteuerung bei Überführung auf ausländische Betriebsstätten?

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Die Sofortbesteuerung von Überführungsvorgängen nach der finalen Entnahmetheorie

2.1 Rechtsprechung

2.2 Verwaltungsauffassung

3 Die Aufgabe der finalen Entnahmetheorie durch das BFH-Urteil v. 17. Juli 2008 (I R 77/06)

3.1 Entscheidungsrelevanter Sachverhalt

3.2 Eckpunkte der Entscheidung

3.3 Auffassung der Finanzverwaltung

4 Relevanz für die aktuelle Rechtslage

4.1 Die Allgemeinen Entstrickungsnormen des § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG und des § 12 Abs. 1 KStG

4.2 Verschärfung oder Identität der Tatbestandsvoraussetzungen

4.3 Relevanz der Entscheidung in EU-Fällen

4.4 Relevanz der Entscheidung in DBA-Freistellungsfällen

4.5 Relevanz der Entscheidung in DBA-Anrechnungsfällen

4.6 Relevanz für Nicht-DBA-Fälle

5 Zusammenfassung und Ausblick

Literaturverzeichnis

Fotografen, Fotografien, Modelle und Objekte aus rechtlicher und steuerökonomischer Sicht

Inhaltsverzeichnis

1 Problemstellung

2 Rechtswissenschaftliche Aspekte des Fotografierens

2.1 Das Recht zu fotografieren, zur Verbreitung und Zurschaustellung der Fotografie

2.2 Das Fotografieren von Personen

2.2.1 Gesetzliche Fotografierverbote

2.2.2 Umfang und Grenzen des Rechts am eigenen Bild

2.3 Das Fotografieren von in fremdem Eigentum stehenden Sachen

2.4 Das Fotografieren von Werken

2.5 Der Schutz der Fotografie

2.5.1 Urheberrechtlicher Schutz der Fotografie

2.5.2 Einschränkungen zugunsten Dritter

3 Steuerökonomische Aspekte des Fotografierens

3.1 Der Fotograf und die Tätigkeit des Fotografierens im Einkommensteuerrecht

3.2 Der Fotograf und das Fotografieren im Umsatzsteuerrecht

3.3 Bilanzierung: Fotos als materielle oder immaterielle Wirtschaftsgüter

3.4 Fotografien als Beweismittel der Besteuerung

4 Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

Die „isolierende Betrachtungsweise“ im internationalen Einkommensteuerrecht

Inhaltsverzeichnis

1 Der obskure Wortlaut des § 49 Abs. 2 EStG

2 Systematische Auslegung

3 Historische Auslegung

3.1 Die Gesetzgebungsgeschichte und die vorausgegangene Rechtsprechung des RFH und des BFH

3.2 Die Ideengeschichte

4 Teleologische Auslegung

Literaturverzeichnis

Internationale Verrechnungspreise:

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Global Player weltweit im Fadenkreuz der Steuerbehörden

2.1 Grundsätzliches Misstrauen der Finanzverwaltungen gegenüber konzerninternen Verrechnungspreisen

2.2 Unternehmerische Gründe für Outboundaktivitäten

2.3 Internationales Steuersatzgefälle

3 Steuerliche Risiken aus internationalen Verrechnungspreisen und mögliche Instrumente zu deren Begrenzung

3.1 Typische Verrechnungspreisrisiken in der steuerlichen Betriebsprüfung

3.1.1 Doppelbesteuerung aufgrund von Formalmängeln in den Aufzeichnungen

3.1.2 Doppelbesteuerung aufgrund Unangemessenheit der Verrechnungspreise

3.1.3 Strafzuschläge

3.1.4 Nachzahlungs- und Verzugszinsen

3.1.5 Strafrechtliche Konsequenzen

3.1.6 Sonstige Risiken

3.2 Doppelbesteuerungsabkommen mit Einigungszwang als wirksames Heilmittel?

3.3 Idealvorsorge durch Advance Pricing Agreements (APA)?

3.3.1 Die wesentlichen Vorzüge von APA

3.3.2 Die mit einem APA einhergehenden Nachteile

3.4 Anhebung der Beteiligungsquote für die Qualifikation von „nahe stehenden Personen“

4 Maßnahmen und Strategien zur Reduzierung der steuerlichen Verrechnungspreisrisiken bereits im Vorfeld

4.1 Verrechnungspreis-Risk-Management unter dem Einfluss der Konzernorganisation

4.1.1 Implementierung und Umsetzung einer Verrechnungspreisrichtlinie als integraler Bestandteil des Verrechnungspreissystems

4.1.1.1 Konzernweit einheitliches Verrechnungspreissystem

4.1.1.2 Konzernweit einheitliches Dokumentationssystem

4.1.1.3 Zentrale oder dezentrale Dokumentationsverantwortung?

4.1.1.4 Verrechnungspreisverantwortliche der Geschäftsbereiche als verlängerter Arm der Zentralbereiche bzw. der zentralen Steuerabteilung

4.1.2 Risk Management durch höchstmögliche Standardisierung

4.1.3 Transparenz im Konzern: Compliance als „Erfüllungsgehilfe“

4.1.4 Weltweite, zentrale Steuerverantwortung

4.2 „Soviel wie nötig, so wenig wie möglich“: Vermeidung „unnötiger“ konzerninterner, grenzüberschreitender Transaktionen

4.2.1 Vermeidung von Umwandlungen konzernexterner in konzerninterne Transaktionen

4.2.2 Bildung von Transaktionsbündeln, wenn eine separate Abrechnung nicht notwendig und/oder sinnvoll ist

4.2.3 Vermeidung von konzerninternen Transaktionen, wenn sie durch negative Steuereffekte insgesamt unwirtschaftlich werden

4.3 Risikoaverse Geschäftsmodellwahl: Strategische Überlegungen zur Funktionsund Risikoallokation im Konzern

4.3.1 Konsequente Abbildung der wirtschaftlichen Realität in steuerlichakzeptierten Strukturen am Beispiel der Auftragsfertigung

4.3.2 Strukturierung von Investitionen mit großem Risiko- und Chancenpotential am Beispiel der Auftragsentwicklung

4.4 Risikoprophylaxe: Nutzung von Deeskalationspotential

4.4.1 Vermeidung provokativer Ausnutzung von Verrechnungspreis- Bandbreiten

4.4.2 Vermeidung provokativer Ausnutzung von Risiko-Bandbreiten

5 Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

Kritische Bestandsaufnahme der steuerlichen Rahmenbedingungen international ausgerichteter Familienunternehmen

Inhaltsverzeichnis

1 Hintergrund

2 Steuerliche Rahmenbedingungen

2.1 Fehlende Rechtsformneutralität als Gestaltungselement

2.2 Besteuerung von Funktionsverlagerungen

2.3 Missbrauchsvermutung bei Geschäftsbeziehungen mit nichtkooperierenden Staaten

3 Fazit

Literaturverzeichnis

Steuerliche Sonderprobleme des internationalen Maschinenund Anlagenbaus

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Internationaler Maschinenund Anlagenbau

2.1 Branchenprofil

2.2 Leistungsspektrum

2.3 Vertragliche Besonderheiten

3 Bau- und Montagebetriebsstätten

3.1 Definition

3.2 Planungs- und Überwachungsleistungen

3.3 Abgrenzung Dauerbetriebsstätten / temporäre Betriebsstätten

4 Einkunftsabgrenzung zwischen Stammhaus und Betriebsstätte

4.1 Grundregel

4.2 Methoden

4.3 Kostenschlüsselmethode

5 Betriebsstättenbesteuerung im Tätigkeitsstaat

5.1 Grundsätze

5.2 Beispiel China

6 Fazit

Literaturverzeichnis

Die ertragsteuerliche Organschaft in M&A Transaktionen

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Ausgewählte Risikobereiche der Organschaft in der Tax Due Diligence

2.1 Relevanz der Organschaft in der Tax Due Diligence

2.2 Typische Risikobereiche

2.2.1 Abführung des ganzen Gewinns

2.2.2 Vorzeitige Beendigung des Ergebnisabführungsvertrags

2.2.3 Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter

2.2.4 Abwicklungsgewinne

2.3 Neuerungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

3 Organschaft als Gestaltungsinstrument in der Akquisitionsstrukturierung

3.1 Debt push down durch Organschaft

3.2 Organschaft und Zinsschranke

4 Fazit

Literaturverzeichnis

Ausgewählte umsatzsteuerliche Entwicklungen bei Finanzdienstleistungsunternehmen

Inhaltsverzeichnis

1 Vorbemerkung

2 Problemstellung, aktuelle Entwicklungen

3 Gesetzliche Vorgaben in Deutschland zur Umsatzversteuerung von Versicherungs- und Finanzdienstleistungen

4 Leitlinien der Rechtsprechung zur Interpretation der relevanten umsatzsteuerlichen Normen

5 Gesetzesinitiativen

5.1 Vorschläge der EU-Kommission

5.2 Umsetzung des Mehrwertsteuerpaketes 2010 in Deutschland

5.3 Deutsche Gesetzesinitiativen

6 Kritische Würdigung

6.1 Gesetzliche Grundwertungen des Umsatzsteuerrechts

6.2 Zielkonflikte

6.3 Diskussion von Lösungsansätzen

7 Schlussbemerkung

Literaturverzeichnis

Die ertragsteuerliche Behandlung von Auslandsinvestitionen der deutschen Erdöl- und Erdgasgewinnungsindustrie

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Deutsche Steuererlasse für die Erdöl- und Erdgasgewinnungsindustrie

2.1 Hannoversche Grundsätze vom 13.12.1957

2.2 Wiesbadener Erlass vom 19.2.1970

2.3 Auslandserlass vom 17.4.1979

2.4 Erlass zu steuerlichen Bilanzierungsfragen vom 20.5.1980

2.5 Farm-in Erlass vom 14.9.1981

2.6 Betriebsstättenerlass vom 24.12.1999, Tz. 4.7.

3 Grundtypen der ausländischen Fiskalregime für die Erdölund Erdgasgewinnungsindustrie

3.1 Konzessionsoder Lizenzverträge (Royalty/Tax Regime)

3.2 Produktionsaufteilungsverträge (PSC oder EPSA Regime)

3.3 Serviceverträge

4 Regelungen für die deutsche Erdöl- und Erdgasgewinnungsindustrie in Doppelbesteuerungsabkommen

4.1 Artikel 6 OECD-MA

4.2 Artikel 5 Abs. 2 Buchst. f und Abs. 4 Buchst. e OECD-MA

4.3 DBA Iran vom 20.12.1968

4.4 DBA Norwegen vom 4.10.1991

4.5 DBA Dänemark vom 22.11.1995

4.6 DBA Litauen vom 22.7.1997

5 Aktuelle Problembereiche und Ausblick

Literaturverzeichnis

Die Besteuerung des Unternehmenskaufs – Empirische Evidenz

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Wirkungen der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen beim Unternehmenskauf

3 Empirische Evidenz zum Einfluss von Steuern auf den Unternehmenskauf

4 Empirische Evidenz für Steuerplanung beim Unternehmenskauf

5 Empirische Evidenz für Steuern als Transaktionshemmnis beim Unternehmenskauf?

6 Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

Beteiligungsveräußerungen und Abgeltungssteuer

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Steuerfreier Fall

3 Halbeinkünfteverfahren

3.1 Modellierung

3.2 Analyse

4 Abgeltungssteuer

4.1 Modell

4.2 Analyse

5 Halbeinkünfteverfahren versus Abgeltungssteuer

6 Sensitivitätsanalyse

6.1 Veräußerungsgewinnbesteuerung

6.2 Ausschüttungspolitik

6.3 Veräußerungszeitpunkt

7 Schlussbemerkung

Literaturverzeichnis

Entstrickungsbesteuerung nach § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG

Inhaltsverzeichnis

1 Prolog

2 Rund um die finale Entnahmelehre

3 Sachlicher Anwendungsbereich

4 Das Konkurrenzverhältnis zwischen § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG und § 12 Abs. 1 KStG

5 Möglicher erweiterter Anwendungsbereich von § 12 Abs. 1 KStG

6 Verhältnis von § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG zu anderen Vorschriften

6.1 Verhältnis zu § 17 EStG und § 6 AStG

6.2 Konkurrenzverhältnis von § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG zu § 6 Abs. 5 EStG

6.3 Konkurrenzverhältnis zwischen § 4 Abs. 1 Sätze 2 und 3 EStG

6.4 Konkurrenzverhältnis zwischen § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG und dem UmwStG

6.5 Konkurrenzverhältnis zwischen § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG und den DBA

7 Der Besteuerungstatbestand des § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG

7.1 Allgemeines

7.2 Subjektbezogene Entstrickungen

7.3 Objektbezogene Entstrickungen

7.4 Einmaloder Dauertatbestand

7.5 Ausschluss des deutschen Besteuerungsrechts

7.6 Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts

7.7 Abstrakte oder konkrete Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts

7.8 Deutsches Besteuerungsrecht hinsichtlich der Nutzung von Wirtschaftsgütern

7.9 Mehrfachnutzung

8 Spezielle gewerbesteuerliche Auswirkungen

9 Schlusswort

Literaturverzeichnis

II. Rechnungslegung der Unternehmen

Die Lageberichterstattung unter besonderer Berücksichtigung von Best Practices bei der Prognoseberichterstattung

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Die Lageberichterstattung

2.1 Zweck und Grundsätze der Lageberichterstattung

2.2 Der Inhalt des Konzernlageberichts

3 Empirischer Befund zur Qualität der Lageberichterstattung

3.1 Der Wettbewerb „Der beste Geschäftsbericht“

3.2 Die Bewertungskriterien und die Qualität der Prognoseberichterstattung

4 Vom Forschungsteam Baetge ermittelte Best Practices bei der Prognoseberichterstattung für den Wettbewerb „Der beste Geschäftsbericht 2008“ des manager magazins

4.1 Die Berichterstattung über künftige Produkte und Dienstleistungen

4.2 Die Berichterstattung über die voraussichtliche Entwicklung der Dividende

4.3 Die Berichterstattung über geplante Investitionen

4.4 Die Gesamtaussage zur voraussichtlichen Entwicklung des Konzerns

5 Zusammenfassung und Ausblick

Literaturverzeichnis

Latente Steuern – Konzeptionen und Entscheidungsnützlichkeit

Inhaltsverzeichnis

1 Problemstellung

2 Konzeptionen zur Erfassung latenter Steuern

3 Latente Steuern nach IFRS

4 Latente Steuern nach HGB

5 Entscheidungsnützlichkeit latenter Steuern

6 Thesenförmige Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

Konzernabschluss nach HGB und IFRS Anmerkungen zu Unterschieden und Gemeinsamkeiten

Inhaltsverzeichnis

1 Problemstellung

1.1 Spaltung der Konzernrechnungslegungsvorschriften zwischen kapitalmarktorientierten und anderen Unternehmen

1.2 Unterschiedliche Detaillierung der Vorschriften

1.3 IFRS als Auslegungshilfen für Konzernrechnungslegungsvorschriften des HGB ?

1.4 Unterschiedliche Bilanzierungsziele

2 Aufstellungspflicht und Konsolidierungskreis

2.1 Unterschiedliche Rechnungslegungspflichten

2.2 Beherrschungsmöglichkeit als Einbeziehungskriterium

2.3 Zweckgesellschaften

2.4 Einbeziehungswahlrechte

3 Umrechnungsmethoden für Fremdwährungsabschlüsse

4 Kapitalkonsolidierung

4.1 Neubewertungsmethode

4.2 Bewertungszeitpunkt

4.3 Purchase Price Allocation

4.4 Latente Steuern nach dem Temporary-Konzept

4.5 Tranchenweiser Erwerb einer zu konsolidierenden Beteiligung

4.6 Veränderung des Anteilsbesitzes an bereits und weiterhin konsolidierten Unternehmen

4.7 Entkonsolidierung

5 Firmenwert und passiver Unterschiedsbetrag

5.1 Planmäßige Abschreibung versus Amortisationsverbot

5.2 Außerplanmäßige Abschreibung und Impairmenttest

5.3 Passiver Unterschiedsbetrag und Excess

6 Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

Unternehmensbewertung von Familiengesellschaften unter besonderer Berücksichtigung der Rechtsform der Personengesellschaft

Inhaltsverzeichnis

1 Problemstellung

2 Änderungen durch den IDW Standard S 1 i. d .F. 2008

3 Auswirkungen durch die Unternehmenssteuerreform 2008

4 Bei der Bewertung zu berücksichtigende Besonderheiten

4.1 Tätigkeitsvergütungen

4.2 Abgrenzung des Bewertungsobjektes

4.3 Bilanzierungs- und Bewertungsansätze

5 Schlussbemerkung

Literaturverzeichnis

Das IASB und die Finanzmarktkrise

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Auswirkungen der Finanzmarktkrise auf die Arbeit des IASB

3 Grundzüge des ED/2009/7 Financial Instruments: Classification and Measurement

3.1 Die Klassifikation von Finanzinstrumenten

3.2 Verfügbare Bilanzierungsalternativen

3.3 Alternativ diskutierte Modelle

3.4 Auswirkungen auf Nicht-Finanzinstitute

3.5 Konvergenz mit den US-GAAP?

4 Zusammenfassung und Ausblick

Literaturverzeichnis

Die regulatorische Entwicklung des Lageberichts und seine Bedeutung im Rahmen der Unternehmenskommunikation

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Regulatorische Meilensteine der Lageberichterstattung

2.1 Die Lageberichterstattung im rein nationalen Recht

2.2 Der Lagebericht nach EU-Richtlinien

2.3 Der „neue“ Lagebericht

2.3.1 Die grundlegende Überarbeitung durch das Bilanzrechtsreformgesetz

2.3.2 Die Erweiterung des Lageberichts um neue Berichtsteile

2.3.3 Der Einfluss des DRSC auf die Lageberichterstattung

2.3.4 Der Lagebericht als Ergänzung eines IFRS-Abschlusses

2.4 Der Lagebericht als Pflichtbestandteil der unterjährigen Finanzberichte

3 Der Lagebericht als zentrales Element der Unternehmenskommunikation

3.1 Die Rolle des Lageberichts in der Unternehmenskommunikation

3.2 Der Lagebericht im Verhältnis zu anderen Publikationen des Unternehmens

3.2.1 Das Verhältnis des Lageberichts zu ausländischen Börsenprospekten

3.2.2 Das Verhältnis von Lagebericht und Nachhaltigkeitsbericht

3.3 Die Rolle des Lageberichts im Rahmen der Investorund Creditor Relations

4 Zusammenfassung und Ausblick

Literaturverzeichnis

Zur Ausweis- und Saldierungsproblematik latenter Steuern im Einzelabschluss nach dem BilMoG

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Übergang auf das Temporary-Konzept

3 Bilanzieller Charakter und Ausweis latenter Steuern

4 Ermittlung und Saldierung latenter Steuern

5 Ermittlung und Ausweis latenter Steuern im Jahresabschluss kleiner Kapitalgesellschaften nach § 274a HGB

6 Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

Die Abschaffung der Buchführungspflicht gemäß § 241a HGB: Zur möglichen Wirkung einer Deregulierungsmaßnahme

Inhaltsverzeichnis

1 Einführung

2 Entwicklung der rechtlichen Rahmenbedingungen der Rechnungslegung von Kleinstunternehmen

2.1 Determinierende Entwicklungen im europäischen Rechtsraum

2.2 Entwicklungen auf nationaler Ebene

3 Charakteristika des Informationsmarktes kleiner Einzelkaufleute

4 Nutzen der Buchführung

5 Zusammenfassung und Schlussfolgerung

Literatur

Zur Abzinsung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen im deutschen Bilanzrecht

Inhaltsverzeichnis

1 Problemstellung

2 Abzinsung von Verbindlichkeiten

2.1 Grundlagen und Grundsätze der Verbindlichkeitsbewertung

2.2 Marktkonform verzinste Verbindlichkeiten

2.3 Un(ter)verzinsliche Verbindlichkeiten

2.4 Fazit: Verbindlichkeitsbewertung zum Barwert künftiger Belastungen

3 Folgerungen für die Abzinsung von Rückstellungen

4 Ergebnis

Literaturverzeichnis

Zweifelsfragen der Bilanzierung latenter Steuern im Einzelabschluss nach den Vorschriften des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetze

Inhaltsverzeichnis

1 Einführung

2 Ansatz latenter Steuern nach § 274 HGB

2.1 Grundlagen

2.2 Steuerliche Verlustvorträge

3 Bewertung latenter Steuern nach § 274 HGB

4 Ausweis latenter Steuern nach § 274 HGB

5 Erfolgswirksame oder erfolgsneutrale Bildung und Auflösung

6 Ausschüttungssperre nach § 268 Abs. 8 HGB

7 Bilanzierung latenter Steuern bei kleinen Kapitalgesellschaften und Nichtkapitalgesellschaften

7.1 Kleine Kapitalgesellschaften

7.2 Nichtkapitalgesellschaften

8 Fazit

Literaturverzeichnis

Ein Jahrhundert Unmaßgeblichkeit des Maßgeblichkeitsgrundsatzes

Inhaltsverzeichnis

1 Problemstellung

2 Entstehung der „Maßgeblichkeit“ aus dem Wunsch, Einkünfte aus Gewerbebetrieb gegenüber anderen Einkunftsarten zu begünstigen

3 Schutzbehauptungen für eine Maßgeblichkeit bis zur Gegenwart

Literaturverzeichnis

Ethische Aspekte des externen Rechnungswesens: Der Steuerzahler als „stiller Teilhaber“ am Desaster

Inhaltsverzeichnis

1 Einführung in die Thematik

1.1 Rechnungswesen und die Forschung von Norbert Krawitz

1.2 Das externe Rechnungswesen im Kontext der Wirtschaftskrise

2 Ethische Grundlagen der Anforderungen an das externe Rechnungswesen

2.1 Das Erfordernis von Transparenz

2.2 Normativer Ausgangspunkt für das externe Rechnungswesen

3 Lösungsvorschläge

3.1 Der Bürger als „stiller Teilhaber“ am Desaster

3.2 Generelle Lösungsvorschläge

3.2.1 Transparenz und die Eignung von Fair Values

3.2.2 Wahlrechte

3.3 Weitergehende Diskussion angesichts der gegenwärtigen Krise

3.3.1 Unzulänglichkeit der bisherigen Regulierungen

3.3.2 Behandlung riskanter Hoffnungswerte

3.3.3 Rückstellungen, Eventualverbindlichkeiten und Zweckgesellschaften

3.3.4 Zwischenergebnisse

4 Weitere Ansatzpunkte

4.1 Kontrollmechanismen

4.2 Unterstützung durch die Wissenschaft

5 Ergebnisse

Literatur

Das System der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung nach dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

Inhaltsverzeichnis

1 Problemstellung

2 Ermittlung und Rechtsnatur von GoB nach BilMoG

2.1 Rechtslage vor Verabschiedung des BilMoG

2.2 Keine Änderung der Ermittlung von GoB nach BilMoG

3 System der GoB nach BilMoG

3.1 Systembegriff

3.2 Gewinnanspruchs-GoB und Informations-GoB

3.3 Bestätigung des primären Bilanzzwecks durch das BilMoG

3.4 Stärkung der Informationsfunktion durch das BilMoG

4 Einzelprobleme des Ansatzes und der Bewertung nach BilMoG

4.1 Vermögensgegenstandsbegriff

4.1.1 Rechtslage vor Verabschiedung des BilMoG

4.1.2 Rechtslage nach Verabschiedung des BilMoG

4.2 Immaterielle Vermögensgegenstände

4.2.1 Rechtslage vor Verabschiedung des BilMoG

4.2.2 Rechtslage nach Verabschiedung des BilMoG

4.3 Rückstellungsbewertung

4.3.1 Berücksichtigungspflicht für künftige Preis- und Kostensteigerungen

4.3.1.1 Rechtslage vor Verabschiedung des BilMoG

4.3.1.2 Rechtslage nach Verabschiedung des BilMoG

4.3.2 Abzinsungspflicht

4.3.2.1 Rechtslage vor Verabschiedung des BilMoG

4.3.2.2 Rechtslage nach Verabschiedung des BilMoG

4.4 Gewinnrealisierung

4.4.1 Branchenspezifische Bewertung zum Fair Value

4.4.1.1 Rechtslage vor Verabschiedung des BilMoG

4.4.1.2 Rechtslage nach Verabschiedung des BilMoG

4.4.2 Gewinnrealisierung bei langfristiger Auftragsfertigung

4.4.2.1 Rechtslage vor Verabschiedung des BilMoG

4.4.2.2 Rechtslage nach Verabschiedung des BilMoG

5 Thesenförmige Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

III. Prüfung der Unternehmen

Verbesserung der Qualität der deutschen Rechnungslegung durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG)?

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Reform der handelsrechtlichen Rechnungslegung

2.1 Zielsetzung der Bilanzrechtsmodernisierung

2.2 Erhöhung der Aussagekraft bzw. des Informationsgehalts

3 Veränderung der Rechnungslegungsqualität

3.1 Begrenzung des rechnungslegungspolitischen Spielraums

3.2 Abschaffung von Wahlrechten

3.3 Ausweitung der Berichtspflichten

4 Problembereiche der BilMoG-Qualitätsoffensive

4.1 Kalibrierung der Rechnungslegungsqualität

4.2 Inhärente Anreize zur Sachverhaltsgestaltung

5 Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

Die Pflichten des Abschlussprüfers zur Aufdeckung von „Non-Compliance“ nach ISA 250

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Abgrenzung des Anwendungsbereichs des ISA 250

3 Aktive Suchverantwortung des Abschlussprüfers zur Aufdeckung von „Non-Compliance“

3.1 Positivabgrenzung der aktiven Suchverantwortung

3.1.1 Pflichten zur Aufdeckung der Missachtung von Rechtsnormen mit direkten Auswirkungen auf die Rechnungslegung

3.1.2 Pflichten zur Aufdeckung der Missachtung von sonstigen Rechtsnormen mit Auswirkungen auf die Rechnungslegung

3.2 Negativabgrenzung der aktiven Suchverantwortung sowie der Möglichkeiten der Abschlussprüfung

4 Anforderungen an den Abschlussprüfer bei Feststellung tatsächlicher oder mutmaßlicher Fälle von „Non-Compliance“

4.1 Reaktive Suchverantwortung des Abschlussprüfers

4.2 Berichterstattungspflichten

5 Anmerkungen zur derzeitigen Umsetzung des ISA 250 durch IDW PS 210

6 Schlussbetrachtung

Literaturverzeichnis

Determinanten des Ausmaßes der vom Abschlussprüfer bezogenen Beratungsleistungen

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Offenlegung der Honorare

3 Bisheriger Forschungsstand

4 Nachfrage nach Beratungsleistungen bei MDAX-Unternehmen

4.1 Beschreibung der Stichprobe

4.2 Hypothesenbildung und Definition der verwendeten Variablen

4.2.1 Abhängige Variable

4.2.2 Unabhängige Variablen

4.3 Durchführung und Ergebnisse der Regressionsanalyse

5 Diskussion der Ergebnisse und Fazit

Literatur

Gestaltungsperspektiven der Unternehmensüberwachung zur Verbesserung der Corporate Governance

Inhaltsverzeichnis

1 Einleitung

2 Corporate Governance und Unternehmensüberwachung: Status quo

2.1 Der Corporate-Governance-Begriff

2.2 Entwicklung der Corporate Governance in Deutschland

2.2.1 Ausgangslage und private Corporate Governance-Initiativen

2.2.2 Regierungskommissionen und Deutscher Corporate Governance Kodex

2.2.3 Weitere Entwicklung nach Inkrafttreten des Deutschen Corporate Governance Kodex

2.2.3.1 Bilanzkontrollgesetz (2004)

2.2.3.2 Vorstandsvergütungs-Offenlegungsgesetz (2005)

2.2.3.3 Gesetz zur Unternehmensintegrität und Modernisierung des Anfechtungsrechts (2005)

2.2.3.4 Transparenzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (2007)

2.3 Unternehmensüberwachung durch den Aufsichtsrat

2.3.1 Persönliche Anforderungen an die Aufsichtsratsmitglieder

2.3.1.1 Qualifikation der Aufsichtsratsmitglieder

2.3.1.2 Zusammensetzung des Aufsichtsrats und Unabhängigkeit

2.3.1.3 Wechsel vom Vorstand in den Aufsichtsrat

2.3.1.4 Begrenzung der Anzahl ausgeübter Aufsichtsratsmandate

2.3.2 Effizienzprüfung des Aufsichtsrats

2.4 Weiterentwicklung der Unternehmensüberwachung durch BilMoG und VorstAG

3 Gestaltungsperspektiven der Unternehmensüberwachung durch den Aufsichtsrat

3.1 Konkretisierung der Anforderungen an die Qualifikation von Aufsichtsratsmitgliedern

3.2 Regelungen zur Unabhängigkeit von Aufsichtsratsmitgliedern

3.3 Cooling-off-Periode beim Wechsel vom Vorstand in den Aufsichtsrat?

3.4 Begrenzung der Zahl gleichzeitig auszuübender Aufsichtsratsmandate

3.5 Selbstevaluation seiner Tätigkeit durch den Aufsichtsrat

3.6 Verstärkte Zusammenarbeit zwischen Aufsichtsrat und Abschlussprüfer

4 Zusammenfassung

Literaturverzeichnis

Autorenverzeichnis