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Aktuelle Probleme der Bilanzierung von Emissionsrechten
von: Natalija Berner
diplom.de, 2007
ISBN: 9783836601887 , 92 Seiten
Format: PDF, OL
Kopierschutz: frei
Preis: 38,00 EUR
Autorenprofil
3
Inhalt
4
Abkürzungsverzeichnis
7
1 Einführung
9
2 Grundlagen des Emissionshandels
12
2.1 Rechtliche und ökonomische Grundlagen
12
2.2 Das System des Emissionshandels und dessen Umsetzung im Unternehmen
14
3 Grundsätze der Bilanzierung nach IAS/IFRS
16
3.1 Grundannahmen
17
3.2 Qualitative Anforderungen
17
3.3 Beschränkungen
19
4 IFRIC 3
20
4.1 Entstehungsgeschichte
20
4.2 Bilanzierung von Emissionsrechten nach IFRIC 3
20
4.2.1 Zugrunde liegende Rechnungslegungsstandards
20
4.2.2 Hintergrund
21
4.2.3 Bilanzierungsfähigkeit der Emissionsrechte
22
4.2.4 Erstmalige Bilanzierung und Bewertung der unentgeltlich zugeteilten Emissionsrechte
23
4.2.5 Passiver Abgrenzungsposten
25
4.2.6 Folgebewertung der Emissionsrechte
26
4.2.7 Rückstellungsbildung für getätigte Emissionen
29
4.3 Scheitern von IFRIC 3
32
4.3.1 Ergebnisverschiebung bei Anwendung von IFRIC 3
32
4.3.2 Zurücknahme von IFRIC 3
40
4.4 Bedeutung von IFRIC 3 heute
41
5 Aktueller Stand der Bilanzierung von Emissionsrechten nach IAS/IFRS
43
5.1 Ausgewählte Regelungen des Rahmenkonzepts im Hinblick auf die Bilanzierung von Emissionsrechten
43
5.1.1 Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit der Emissionsrechte
43
5.1.2 Konkrete Bilanzierungsfähigkeit der Emissionsrechte
45
5.2 IAS 38 im Hinblick auf die Bilanzierung von Emissionsrechten
46
5.2.1 Emissionsrechte als immaterielle Vermögenswerte
46
5.2.2 Erstbewertung der immateriellen Vermögenswerte
47
5.2.3 Folgebewertung der immateriellen Vermögenswerte
47
5.3 IAS 20 im Hinblick auf die Bilanzierung von Emissionsrechten
53
5.3.1 Unentgeltlich zugeteilte Emissionsrechte als staatlicher Zuschuss
53
5.3.2 Erstmalige Bewertung des staatlichen Zuschusses
53
5.3.3 Erfolgswirksame Erfassung des staatlichen Zuschusses
54
5.4 IAS 36 im Hinblick auf die Bilanzierung von Emissionsrechten
54
5.4.1 Zielsetzung von IAS 36
54
5.4.2 Außerplanmäßige Wertminderungen der Emissionsrechte
55
5.5 IAS 37 im Hinblick auf die Bilanzierung von Emissionsrechten
56
5.5.1 Allgemeine Ansatzkriterien für Rückstellungen
56
5.5.2 Bewertung von Rückstellungen
57
5.6 IAS 8 im Hinblick auf die Bilanzierung von Emissionsrechten
61
5.6.1 Auswahl und Anwendung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
61
5.6.2 Stetigkeitsprinzip
62
5.7 Bilanzierungsprobleme bei der Teilnahme am Emissionsrechtehandel
63
5.7.1 Bewertung von Emissionsrechten beim gemischten Emissionsrechte-Portfolio
63
5.7.2 Gewinnrealisierung beim Verkauf von Emissionsrechten
65
5.8 Kritische Würdigung der Bilanzierung von Emissionsrechten nach aktuellen Rechnungslegungsstandards
68
6 Ausgewählte alternative Varianten der Bilanzierung von Emissionsrechten
70
6.1 Erfolgswirksame Neubewertungsmethode und Full-Fair-Value-Ansatz
70
6.1.1 Vorstellung der Methoden
70
6.1.2 Kritische Würdigung
72
6.2 Hedge Accounting nach IAS 39
73
6.2.1 Vorstellung der Grundprinzipien des Hedge Accountings und dessen möglichen Anwendung auf die Emissionsrechte
73
6.2.2 Kritische Würdigung
74
6.3 US-GAAP-Ansatz
75
6.3.1 Besonderheiten der Bilanzierung von Emissionsrechten nach US-GAAP
75
6.3.2 Kritische Würdigung
76
6.4 Unit-of-Pollution-Methode
77
6.4.1 Grundsätze der Bilanzierung nach der Unit-of-Pollution-Methode
77
6.4.2 Kritische Würdigung
78
6.5 Bilanzierung als Vorräte nach IAS 2
78
6.5.1 Emissionsrechte als Vorräte
78
6.5.2 Kritische Würdigung
79
6.6 Schlussfolgerung
81
7 Zusammenfassung
82
Literaturverzeichnis
84
Abbildungsverzeichnis
90
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