Latente Steuern im HGB-Einzelabschluss nach BilMoG: Kritische Würdigung der Neukonzeption

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis

Tabellenverzeichnis

Abbildungsverzeichnis

1 Einleitung

1.1 Zielsetzung des BilMoG

1.2 Abgrenzung und Gang der Untersuchung

2 Grundlagen latenter Steuern

2.1 Begriff, Zweck und Systematik latenter Steuern

2.2 Entstehung latenter Steuern

2.2.1 Zeitlich begrenzte Differenzen

2.2.2 Quasi-permanente Differenzen

2.2.3 Permanente Differenzen

2.2.4 Erfolgsneutral entstandene Differenzen

2.3 Konzepte der Bilanzierung latenter Steuern

2.3.1 Timing-Konzept

2.3.2 Temporary-Konzept

2.4 Methoden der Abgrenzung latenter Steuern

2.4.1 Deferred-Methode (Abgrenzungsmethode)

2.4.2 Liability-Methode (Verbindlichkeitsmethode)

2.5 Einzel- und Gesamtdifferenzbetrachtung

3 Latente Steuern im HGB-Einzelabschluss nach dem BilMoG

3.1 Bedeutung latenter Steuern im HGB-Einzelabschluss vor BilMoG

3.2 Bedeutungswandel latenter Steuern durch das BilMoG

3.3 Anwendungsbereich, Erleichterungen und Befreiungen

3.4 Ermittlung latenter Steuern

3.4.1 Vergleich von handelsrechtlichen und steuerlichen Wertansätzen

3.4.2 Saldierung mit Verlust- und Zinsvorträgen

3.5 Ansatz latenter Steuern

3.5.1 Aktivsaldo

3.5.2 Passivsaldo

3.6 Bewertung der Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz

3.6.1 Steuersatz zur Bewertung der Differenzen

3.6.2 Diskontierungsverbot für latente Steuern

3.7 Ausweis latenter Steuern

3.7.1 Ausweis aktiver und passiver latenter Steuern in Bilanz und GuV

3.7.2 Netto- und Bruttoausweis

3.8 Anhangangaben

3.9 Übergangsregelungen

3.10 Beispiel zur latenten Steuerabgrenzung

4 Sonderfall: Zins-, EBITDA- und Verlustvorträge sowie Steuergutschriften

4.1 Zinsschranke, Zins- und EBITDA-Vortrag gemäß § 4h EStG

4.2 Verlustvortrag gemäß § 10d EStG

4.2.1 Begrenzung des Verlustvortrags (Mindestbesteuerung)

4.2.2 Beschränkung der Nutzbarkeit von Verlustvorträgen auf fünf Jahre

4.3 Steuerliche Unternehmensplanung

4.3.1 Vorgehensweise bei der steuerlichen Unternehmensplanung

4.3.2 Interdependenzen zwischen Zins-, Verlust- und EBITDA-Vorträgen

4.3.3 Restriktionen von Zins-, EBITDA- und Verlustvorträgen

4.3.4 Praxisbeispiel und Gestaltungsmöglichkeiten

4.4 Bilanzielle Auswirkungen von Verlust-, Zins- und EBITDA-Vorträgen

5 Latente Steuern bei Personengesellschaften

5.1 Handels- und steuerrechtliche Wertansätze bei Personengesellschaften

5.2 Bewertung der Differenzen

5.3 Besonderheiten und offene Fragen

6 Latente Steuern in der ertragssteuerlichen Organschaft

6.1 Grundlagen der ertragssteuerlichen Organschaft

6.1.1 Aufbau einer Organschaft

6.1.2 Voraussetzungen der ertragssteuerlichen Organschaft

6.1.3 Zweck der ertragssteuerlichen Organschaft

6.2 Auslegung des § 274 HGB n.F. in Bezug auf den Organkreis

6.2.1 Bilanzierungskonzepte latenter Steuern im Organkreis

6.2.2 Verlust- und Zinsvorträge im Organkreis

6.2.3 Bewertung der Differenzen

6.2.4 Befreiungs- und Erleichterungsvorschriften

7 Schlussbetrachtung

7.1 Thesenförmige Zusammenfassung

7.2 Fazit

7.3 Offene Fragen

Literaturverzeichnis